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海外賬戶FATCA納稅法案
發布時間:2015-05-12

    面對日益嚴峻的國際稅收形勢,如何在稅源國際化的進程中更好的保護本國稅基,有效打擊避稅行為已成為各國政府普遍關心的問題。近年來,許多國家陸續制訂了更為嚴格的反避稅法規來遏止愈演愈烈的國際偷逃稅行為,而美國的《海外賬戶稅收遵從法案》(Foreign Account Tax Compliance Act,以下稱“FATCA法案”)無疑便是其中波及范圍最廣的一項,該法案的實施也將對國際稅收征管秩序帶來極為深遠的影響。

1. FATCA法案核心內容及扣繳機制
1.1立法背景
    在經濟全球化的背景下,跨國集團活動日趨頻繁,各國投資和經營者取得所得的形式日益復雜,政府稅收監管難度增大。與此同時,在經歷2008年經濟危機后,美國政府收入大幅縮水,財政赤字嚴重。為增加稅收收入,打擊美國納稅人利用海外賬戶偷逃稅行為,美國國會于2010318日通過了《海外賬戶稅收遵從法案》,該法案將使得美國有能力在全球范圍內收集納稅人的海外賬戶信息。

    FATCA法案是美國《恢復就業鼓勵雇傭法案》(Hiring Incentives to Restore Employment Act)的一部分。根據該法案,美國《國內稅收法典》A分部新添加了第4章節(1471~1474條),新法條將會在201471日正式啟動,并于2014年至2017年分階段開始實施。

1.2 法案核心內容
    根據FATCA法案規定,若美國納稅人個人或機構持有的海外金融資產總價值達到一定標準 ,該納稅人將有義務向美國國稅局進行資產申報。

    同時,FATCA法案要求全球金融機構與美國國稅局簽訂合規協議,規定海外金融機構需建立合規機制,對其持有的賬戶信息展開盡職調查,辨別并定期提供其掌握的美國賬戶(包括自然人賬戶以及美國納稅人持有比例超過10%的非金融機構)信息。這些信息包括:美國納稅人的姓名、地址、納稅識別號、賬號、賬戶余額或價值以及賬戶總收入與總付款金額。    
    屆時,未簽訂合規協議或已簽訂協議卻未履行合規義務的海外金融機構會被認定為“非合規海外金融機構”,在合理時間內未披露信息的賬戶將被認定為“拒絕合作賬戶”,未披露信息說明美國納稅人對其持有比例是否超過10%的非金融機構 將被認定為“未合規非金融機構”。

    作為懲罰,美國將對所有非合規的金融機構、非金融機構以及拒絕合作賬戶來源于美國的“可預提所得”按照30%稅率征收預提所得稅。其中,FATCA法案最有爭議也最為關鍵一點是,即使這些被扣繳人所在居民國與美國簽訂有雙邊稅收協定,美國仍會對其適用30%的預提所得稅率。 

    對未合規非金融機構以及拒絕合作賬戶來說,如果其最終能向美國國稅局披露相應信息并述明其身份,那么其仍將可以享受協定待遇并申請退回此前被額外預提的稅款。但是對于非合規金融機構來說,除非其最終達到合規要求,否則美國將不會退還相應稅款。

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